[转帖]关于我国宏观税负水平的比较分析

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宏观税负是指一定时期特定地区的税收收入与其相应的国内生产总值（GDP）的比值。不同口径的税收收入会出现不同水平的宏观税负，但不论口径大小如何，税收收入的定义必须建立在法定的税的基础上，宏观税负也必须是税收的负担，超出了这个标准就超出了税收负担问题的范围。
　　一、我国宏观税负水平及变动趋势
　　在比较分析我国宏观税负时采用的税收收入口径是各项税收的净收入，包括我国现行税制中的流转税和所得税各主体税种，各种地方税，以及关税和农税等，凡称“税”的政府收入都包含在这个口径的税收收入中。“净收入”指扣除出口退税后的税收净收入。使用扣除出口退税后的税收净收入计算宏观税负符合税收负担的内涵，因出口退税并不构成企业的负担。这里的农税指农业税、牧业税、耕地占用税、农业特产税和契税等。
　　我国宏观税负在1994年～1996年间连续下降，3年税负水平分别为10.96%、10.25%和10.16%。1997年、1998年两年升到11%的水平上，税负分别为11.43%和11.96%。1999年～2004年，从13.01%逐年连续提升，顺次超过14%、15%、16%、17%，2004年达到18.61%。
　　二、宏观税负的国际水平与比较
（一）比较口径根据国际货币基金组织（IMF）对国家的分类，我们把纳入比较分析范围的国家划分为两大类，即：工业国家和发展中国家。工业国家包括澳大利亚、加拿大、冰岛、日本、新西兰、挪威、瑞士、美国以及欧盟15个老成员国等，共计23个国家。
　　IMF把其余国家划为发展中国家，考虑到各国GDP、税收收入数据是否充分以及与我国经济发展状况是否具有可比性两个因素，我们选择了巴西、捷克、智利、匈牙利、印度、印度尼西亚、韩国、马来西亚、墨西哥、菲律宾、波兰、罗马尼亚、泰国、土耳其14个发展中国家作为分析对象。因我国还没有将社会保障基金变成税收，为了保证可比性，先用不含社会保障税的税收收入计算比较中外税负，再行比较包含社会保障税的中外税负（文中不特别注明含社会保障税时，宏观税负计算中使用的税收收入不含社会保障税）。
　　（二）对工业国家20世纪90年代以来宏观税负的分析20世纪90年代以来，工业国家的整体宏观税负由上升转为稳定。工业国家宏观税负的算术平均值在1990年和1995年分别为27.40%和28.11%，2000年～2003年分别为29.88%、29.70%、29.48%和30.08%。1990年～1995年宏观税负上升0.71个百分点，1995年～2000年上升了1.77个百分点，2000年以后，基本保持在30%左右。
　　工业国家各国之间的宏观税负水平存在较大差别，大多数国家宏观税负变动幅度较小。在23个工业国家中，宏观税负最高的是丹麦，其宏观税负一直高于45%，而在2000年～2003年期间一直保持在47%以上；宏观税负最低的是希腊和美国，希腊的宏观税负在1990年和1995年分别只有17.85%和18.97%，美国的宏观税负基本上保持在20%上下，2003年仅为18.74%。从变动趋势上看，奥地利、加拿大、丹麦、法国、德国、瑞典、英国和美国的宏观税负近几年出现了小幅下降的趋势。
　　（三）对发展中国家20世纪90年代以来宏观税负的分析发展中国家的整体宏观税负由小幅度上升转为稳定状态。1990年和1995年发展中国家宏观税负的算术平均值分别为19.40%和20.45%，2000年～2002年分别为20.83%、20.85%和20.63%。从1990年到1995年宏观税负上升了1.05个百分点，从1995年到2000年上升0.38个百分点。进入2000年以后，发展中国家的宏观税负趋于稳定，保持在20.63%～20.85%之间，变幅很小。
　　发展中国家各国之间的宏观税负存在一定的差别，变动幅度大小不一。在14个发展中国家中，宏观税负最高的是匈牙利和土耳其。匈牙利的宏观税负一直在25%以上，其中1995年高达32.94%，土耳其的宏观税负除1995年为19.84%外，其余年份的宏观税负均在25%以上。14个发展中国家中，宏观税负最低的是墨西哥和泰国，其宏观税负近几年只有15%左右。
　　（四）工业国家和发展中国家宏观税负比较
　　纵观工业国家和发展中国家20世纪90年代以来尤其是近几年来的宏观税负，可以看出，工业国家的宏观税负普遍高于发展中国家的宏观税负，工业国家宏观税负算术平均值超过发展中国家8个百分点～10个百分点。
　　无论是工业国家之间，还是发展中国家之间，各国的宏观税负都存在一定的差异，这主要是各国政府所承担的公共管理职能范围各有不同，经济体制和税收政策存在一定的差异所致。
　　就宏观税负的未来发展趋势而言，大部分工业国家由于政治、经济运行机制已经比较规范，税收制度也相对完善、稳定，所以宏观税负在未来应保持相对稳定。就大多数发展中国家而言，由于经济发展还具有很大的潜力，在生产力发展的过程中国家的职能相应扩展，加之税收征收管理水平的逐步提高，未来宏观税负水平应有一定的提高。
　　三、我国宏观税负与国际水平比较
　　总体看，含与不含社会保障税的我国宏观税负与国际水平相比较，都属于较低水平。
　　我国不含社会保障税的宏观税负大大低于大部分工业国家。我国宏观税负在2004年达到最高水平18.61%，这个水平比2000年以后工业国家30%左右的平均税负水平低10多个百分点。与发展中国家2002年20.63%的平均宏观税负相比，2004年我国宏观税负低2个百分点左右。分层次比较，我国宏观税负与宏观税负较高的匈牙利和土耳其相比低7个百分点左右。
　　把中外社会保障税或社会保障基金都加入税收收入中，计算宏观税负，进行同口径对比，我国含社会保障税的宏观税负1994年为12.55%，1997年达到13.39%，此后每年提高1个多百分点，2004年达到22.83%。与不含社会保障税的宏观税负比较，1994年高出1.59个百分点，2004年高出4.22个百分点。
　　发达国家的社会保险水平高，覆盖面广，包含社会保障税的宏观税负与不含社会保障税的宏观税负比差距大于发展中国家。工业国家包含社会保障税的宏观税负在1990年～2002年间保持在37%～41%的区间，比我国宏观税负最高的2004年高出15个百分点～19个百分点。同期，发展中国家包含社会保障税的宏观税负在1990年～2002年间保持在26%～29%的区间里，比我国2004年宏观税负水平高出4个百分点～7个百分点。